ОАО "ЛУКОЙЛ" - Вариант учета торгового сбора

организация-разработчик: ОАО "ЛУКОЙЛ"

Об учете торгового сбора

Рассмотрев рекомендации БМЦ по отражению торгового сбора на счетах бухгалтерского учета и в отчете о финансовых результатах (ОФР),  предлагаем рассмотреть следующий порядок: 

1)    Отражение торгового сбора на счетах бухгалтерского учета:

Дт  99 субсчет «Торговый сбор»  Кт 68 субсчет «Торговый сбор»  - начислен торговый сбор в последний день периода обложения сбором (квартала);

Дт 68 субсчет «Торговый сбор»  Кт 51 - уплачен торговый сбор. 

Дт 68 «Налог на прибыль» Кт 99 субсчет «Торговый сбор»  - уменьшение суммы налога на прибыль на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа). 

2) Отражение торгового сбора в отчете о финансовых результатах:

Величина текущего налога на прибыль, отраженная в ОФР, должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль (пп.22 и 24 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). 

Сумма исчисленного налога на прибыль указывается по строке 180 «Сумма исчисленного налога» Листа 2 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. 

В соответствии с п.10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Для отражения торгового сбора в налоговой декларации рекомендуется использовать строку 240 Листа 2 «Сумма налога, … и засчитываемая в уплату налога согласно порядку…»  (письмо  ФНС  России  от  12.08.2015   № ГД-4-3/14174@) 

Таким образом, сумма торгового сбора, засчитанного в счет уменьшения налога на прибыль, не может быть отражена по строке отчета о финансовых результатах 2410 «Текущий налог на прибыль». 

Учитывая вышеизложенное, считаем, что суммы торгового сбора начисленного, зачтенного в счет уменьшения налога на прибыль, следует отражать в ОФР в строке 2460 «Прочее». 

Сумма торгового сбора, фактически уплаченная и которая не может быть принята в уменьшение налога на прибыль (например, при убыточности деятельности организации) согласно заложенному в ОФР алгоритму будет уменьшать сумму чистой прибыли организации.