ВЕРСИЯ ДЛЯ СЛАБОВИДЯЩИХ
Рекомендация Р-Х/2024-КпР «Элементы затрат»ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА «БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР» (ФОНД «НРБУ «БМЦ»)
к заседанию Комитета по рекомендациям (КпР)
РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2024-КпР «ЭЛЕМЕНТЫ ЗАТРАТ»
ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ Новый стандарт ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчётность» в рамках положений об отчете о прибылях и убытках (в пункте 30) установил требования раскрывать в пояснениях к этому отчету информацию о составе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчете о финансовых результатах (с учетом изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции). При этом состав расходов приводится в разрезе следующих экономических элементов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты». Принятый ранее ФСБУ 5/2019 «Запасы» предусматривает (в пункте 23) такой же список элементов затрат: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. Однако ФСБУ 5/2019 в отличие от ФСБУ 4/2023 не предусматривает включение этих элементов в состав расходов, а наоборот предписывает включать их в стоимость актива – в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции. Аналогичные положения содержатся также в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Список затрат в пункте 10 несколько иначе сформулирован, но между перечисленными элементами можно найти явные соответствия с элементами в ФСБУ 5/2019 и в ФСБУ 4/2023. Ранее (до 2025 г.) итоговый показатель «Итого расходы по обычным видам деятельности» в таблице раскрытий №6. «Затраты на производство» Приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 N 66н показывался с учётом «изменения остатков (прирост [-], уменьшение [+]): незавершенного производства, готовой продукции и др.». То есть список корректировок был открытым. Благодаря этому организации могли включать в сверку изменения стоимости любых активов, в которую включены раскрываемые затраты. … Иногда организации используют при классификации элементов затрат положения отраслевых рекомендаций по калькулированию себестоимости, например: Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 N 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»; Приказ Минтопэнерго РФ от 17.11.1998 N 371 (ред. от 12.10.1999) «Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях». … На практике возникают следующие вопросы при раскрытии информации об элементах затрат:
РЕШЕНИЕ 1. В случае если часть затрат не относится в текущем периоде на расходы по обычным видам деятельности, а включена в стоимость активов (отличных от НЗП и ГП), организация может выбрать один из двух вариантов: а) … б) … 2. … 3. Затраты на подрядные работы и услуги, выплаты внештатным работникам, за выполнение ими работ по гражданско-правовым договорам обособляются в отдельный элемент, который именуется «Аутсорсинг» или «Сторонние работы и услуги» либо иным аналогичным образом. 4. Расходы в связи с приобретением активов, не признаваемых основными средствами или нематериальными активами в силу несущественности их стоимости, включаются в элемент «амортизация». 5. Экономический субъект вправе не обособлять в отдельный элемент затрат отчисления на социальные нужды, включая их в затраты на оплату труда. 6. … 7. … 8. Экономический субъект в целях классификации элементов затрат вправе применять положения отраслевых рекомендаций по калькулированию себестоимости.
ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ … В соответствии с пунктом 30 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в пояснениях раскрывается информация о составе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчете о финансовых результатах (с учетом изменения остатков незавершенного производства и готовой продукции). При этом состав расходов приводится в разрезе следующих экономических элементов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Приложение №8. Образец пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах Таблица 10. Расходы по обычным видам деятельности
… В соответствии с пунктом 23 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы» в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. … В соответствии с пунктом 10 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» в сумму фактических затрат при признании капитальных вложений включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику, правообладателю) при осуществлении капитальных вложений суммы, определяемые с учетом пунктов 11, 12 настоящего Стандарта; б) стоимость активов организации (в частности, материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации), списываемая в связи с использованием этих активов при осуществлении капитальных вложений; в) амортизация активов, используемых при осуществлении капитальных вложений; г) затраты на поддержание работоспособности или исправности активов, используемых при осуществлении капитальных вложений, текущий ремонт этих активов; д) заработная плата и любые другие формы вознаграждений работникам организации, труд которых используется для осуществления капитальных вложений, а также все связанные с указанными вознаграждениями социальные платежи (пенсионное, медицинское страхование и др.); е) связанные с осуществлением капитальных вложений проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; ж) величина возникшего при осуществлении капитальных вложений оценочного обязательства, в том числе по будущему демонтажу, утилизации имущества и восстановлению окружающей среды, а также возникшего в связи с использованием труда работников организации; ж.1) государственные пошлины и другие аналогичные расходы, произведенные в связи с приобретением, созданием, улучшением объекта нематериальных активов; з) иные затраты, в отношении которых соблюдаются условия, установленные пунктами 6, 17.3 настоящего Стандарта.
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности Информация, подлежащая представлению в отчете (отчетах) о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или в примечаниях 99. Организация должна представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на их характере, либо на их назначении в рамках организации, в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию. 100. Приветствуется, чтобы анализ, требуемый пунктом 99, организации представляли непосредственно в отчете или отчетах, представляющих показатели прибыли или убытка и прочего совокупного дохода. 101. Классификация расходов по подкатегориям используется для того, чтобы выделить компоненты финансовых результатов, которые могут различаться по периодичности, потенциалу возникновения прибыли или убытка и прогнозируемости. Указанный анализ представляется в одном из двух форматов. 102. Первый формат представляет собой анализ с использованием метода "по характеру расходов". Организация группирует расходы, включенные в состав прибыли или убытка, по их характеру (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные затраты, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не перераспределяет их между функциональными направлениями в рамках организации. Этот метод может быть прост в применении, поскольку нет необходимости в перераспределении расходов в соответствии с их назначением в рамках организации. Пример классификации с использованием метода "по характеру расходов" выглядит следующим образом: Выручка X Прочие доходы X Изменения в стоимости запасов готовой продукции Использованное сырье и расходные материалы X Расходы на вознаграждения работникам X Расходы по амортизации X Прочие расходы X Итого расходов (X) Прибыль до налогообложения X 103. Второй формат представляет собой анализ с использованием метода "по назначению расходов" или "по себестоимости продаж", в рамках которого расходы классифицируются в зависимости от их назначения как часть себестоимости продаж или, например, как затраты на дистрибуцию или административную деятельность. Организация как минимум раскрывает в рамках данного метода себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Данный метод может предоставить пользователям более уместную информацию по сравнению с методом классификации расходов по их характеру, однако распределение затрат по их назначению может потребовать произвольного распределения и в значительной мере связано с суждением. Пример классификации с использованием метода "по назначению расходов" выглядит следующим образом: Выручка X Себестоимость продаж (X) Валовая прибыль X Прочие доходы X Затраты на дистрибуцию (X) Административные расходы (X) Прочие расходы (X) Прибыль до налогообложения X 104. Организация, классифицирующая расходы по их назначению, должна раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о расходах в части амортизации основных средств и нематериальных активов и о расходах в части вознаграждений работникам. 105. Выбор между методом "по назначению расходов" и методом "по характеру расходов" зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода позволяют получить представление о тех затратах, которые могут изменяться, прямо или косвенно, в зависимости от изменения уровня продаж или производства организации. Поскольку каждый из методов представления имеет свои преимущества для организаций разных типов, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало тот порядок представления, который является надежным и наиболее уместным. Однако в связи с тем, что информация о характере расходов помогает прогнозировать будущие денежные потоки, требуется раскрытие дополнительной информации, когда используется метод классификации расходов по назначению затрат. В пункте 104 термин "вознаграждения работникам" употребляется в том же значении, что и в МСФО (IAS) 19.
IFRS 18 Presentation and Disclosure in Financial Statements Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category 78. In the operating category of the statement of profit or loss, an entity shall classify and present expenses in line items in a way that provides the most useful structured summary of its expenses, using one or both of these characteristics (see paragraphs B80–B85): (a) the nature of expenses; or (b) the function of the expenses within the entity. 79. Any individual line item shall comprise operating expenses aggregated on the basis of only one of these characteristics, but the same characteristic does not have to be used as the aggregation basis for all line items (see paragraph B81). 80. In classifying expenses by nature (‘nature expenses’), an entity provides information about operating expenses related to the nature of the economic resources consumed to accomplish the entity’s activities without reference to the activities in relation to which those economic resources were consumed. Such information includes information about raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation. 81. In classifying expenses by function within the entity, an entity allocates and aggregates operating expenses according to the activity to which the consumed resource relates. For example, cost of sales is a function line item that combines expenses relating to an entity’s production or other revenue generating activities such as: raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation. Therefore, when classifying expenses by function, an entity might: (a) allocate to several function line items (such as cost of sales and research and development) expenses relating to economic resources of the same nature (such as employee benefit expense); and (b) include in a single function line item an allocation of expenses relating to economic resources of several natures (such as raw material expense, employee benefit expense, depreciation and amortisation). 82. If an entity presents one or more line items comprising expenses classified by function in the operating category of the statement of profit or loss, it shall: (a) present a separate line item for its cost of sales, if the entity classifies operating expenses in functions that include a cost of sales function. That line item shall include the total of inventory expense described in paragraph 38 of IAS 2 Inventories. (b) disclose a qualitative description of the nature of expenses included in each function line item. 83. An entity that presents one or more line items comprising expenses classified by function in the operating category of the statement of profit or loss shall also disclose in a single note: (a) the total for each of: (i) depreciation, comprising the amounts required to be disclosed by paragraph 73(e)(vii) of IAS 16 Property, Plant and Equipment, paragraph 79(d)(iv) of IAS 40 Investment Property and paragraph 53(a) of IFRS 16 Leases; (ii) amortisation, comprising the amount required to be disclosed by paragraph 118(e)(vi) of IAS 38 Intangible Assets; (iii) employee benefits, comprising the amount for employee benefits recognised by an entity applying IAS 19 Employee Benefits and the amount for services received from employees recognised by an entity applying IFRS 2 Share-based Payment; (iv) impairment losses and reversals of impairment losses, comprising the amounts required to be disclosed by paragraphs 126(a) and 126(b) of IAS 36 Impairment of Assets; and (v) write-downs and reversals of write-downs of inventories, comprising the amounts required to be disclosed by paragraphs 36(e) and 36(f) of IAS 2; and (b) for each total listed in (a)(i)–(v): (i) the amount related to each line item in the operating category (see paragraph B84); and (ii) a list of any line items outside the operating category that also include amounts relating to the total. 84. Paragraph 41 requires an entity to disaggregate items to provide material information. However, an entity that applies paragraph 83 is exempt from disclosing: (a) in relation to function line items presented in the operating category of the statement of profit or loss—disaggregated information about the amounts of nature expenses included in each line item, beyond the amounts specified in paragraph 83; and (b) in relation to nature expenses specifically required by an IFRS Accounting Standard to be disclosed in the notes—disaggregated information about the amounts of the expenses included in each function line item presented in the operating category of the statement of profit or loss, beyond the amounts specified in paragraph 83. 85. The exemption in paragraph 84 relates to disaggregation of operating expenses. However, it does not exempt an entity from applying specific disclosure requirements relating to those expenses in IFRS Accounting Standards. Presentation and disclosure of expenses classified in the operating category Use of characteristics of nature and function B80 In determining how to use the characteristics of nature and function to provide the most useful structured summary as required by paragraph 78, an entity shall consider: (a) what line items provide the most useful information about the main components or drivers of the entity’s profitability. For example, for a retail entity a main component or driver of profitability might be cost of sales. Presenting a cost of sales line item might provide relevant information about whether the revenue generated from the sale of goods covers what, for retailers, are mainly direct costs, and by what margin. However, cost of sales is unlikely to provide relevant information about the important components or drivers of profitability if the link between revenue and costs is less direct. For example, for some service entities, information about operating expenses classified by nature, such as employee benefits, might be more relevant to users of financial statements because these expenses are the main drivers of profitability. (b) what line items most closely represent the way the business is managed and how management reports internally. For example, a manufacturing entity managed on the basis of major functions might classify expenses by function for internal reporting purposes. In contrast, an entity that has a single predominant function, such as providing financing to customers, might determine that line items comprising expenses classified by nature provide the most useful information for internal reporting purposes. (c) what standard industry practice entails. If expenses are classified in the same way by entities in an industry, users of financial statements can more easily compare expenses between entities in the same industry. (d) whether the allocation of particular expenses to functions would be arbitrary to the extent that the line items presented would not provide a faithful representation of the functions. In such cases, an entity shall classify these expenses by nature. B81 In some cases, an entity considering the factors set out in paragraph B80 could determine that classifying and presenting some expenses by nature and other expenses by function provides the most useful structured summary. For example: (a) the factors in paragraphs B80(a)–(b) might indicate that classifying and presenting expenses by function provides the most useful structured summary, except for particular expenses for which the allocation to functions would be arbitrary (see paragraph B80(d)); and (b) an entity having two different types of main business activities might classify and present some expenses by function and other expenses by nature to provide information about the main drivers of its profitability. B82 If an entity classifies and presents some expenses by nature and other expenses by function in the statement of profit or loss, it shall label the resulting line items in a way that clearly identifies what expenses are included in each line item. For example, if an entity includes some employee benefits in a function line item and other employee benefits in a nature line item, the label for the nature line item would clearly identify that it does not include all employee benefits (for example, ‘employee benefits other than those included in cost of sales’). B83 Applying paragraph 30, an entity shall classify and present expenses consistently from one reporting period to the next unless paragraphs 30(a) or 30(b) apply. For example, if an entity presents impairment of goodwill as a nature line item in one reporting period, it shall also present any similar impairment of goodwill as a nature line item in subsequent reporting periods unless paragraphs 30(a) or 30(b) apply. If there is no similar impairment of goodwill in a subsequent period, the fact that there is an expense of nil in that subsequent period does not constitute a change in classification and presentation. B84 An entity will either present expenses by nature, or applying paragraph 83, disclose some expenses by nature. The amounts presented or disclosed need not be the amounts recognised as an expense in the period. They could include amounts that have been recognised as part of the carrying amount of an asset. If an entity: (a) presents amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, it will also present an additional line item for the change in the carrying amount of the affected assets. For example, applying paragraph 39 of IAS 2, an entity might present a line item for changes in inventories of finished goods and work in progress. (b) discloses, applying paragraph 83(b), amounts that are not the amounts recognised as an expense in the period, the entity shall give a qualitative explanation of that fact, identifying the assets involved. Aggregation of operating expenses B85 To apply paragraph 78, an entity shall consider what level of aggregation for operating expenses provides the most useful structured summary. For example, an entity might have various administrative activities (such as human resources, information technology, legal and accounting). To provide a useful structured summary, the entity might aggregate operating expenses relating to those activities based on their shared characteristic—all are expenses for resources consumed in administrative activities. Accordingly the entity might present them in a line item labelled as ‘administrative expenses’. The entity might also have expenses for resources consumed in selling activities. These expenses have a dissimilar characteristic from the administrative expenses—selling expenses arise from resources consumed in selling activities and administrative expenses arise from resources consumed in administrative activities. These characteristics are sufficiently dissimilar that disaggregation—presentation in separate line items for selling expenses and administrative expenses—might be necessary to provide a useful structured summary of the entity’s expenses. 08.12.2024, 23:46 | 227 просмотров | 48 загрузок Категории: Проекты БМЦ |