Рекомендация Р-Х/2021-КпР «Отчет о движении капитала при упрощенном варианте перехода на новые ФСБУ»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР  БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

ПРОЕКТ

на заседание Комитета по рекомендациям от 2021-05-20

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2021-КпР
«ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ КАПИТАЛА ПРИ УПРОЩЕННОМ ВАРИАНТЕ ПЕРЕХОДА НА НОВЫЕ ФСБУ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Новые ФСБУ 6/2020 и 25/2018 предусматривают возможность упрощенного перехода, который заключается в единовременной корректировке балансовых показателей в корреспонденции со счетом учета нераспределенной прибыли без пересчета сравнительных данных.  Таким образом, при применении переходных положений входящие данные по нераспределенной прибыли на 01.01.2022г. не будут соответствовать исходящим данным в отчетности на 31.12.2021г. в отчетности за 2021 год.

ФСБУ 25/2018

50. Вместо ретроспективного пересчета, предусмотренного пунктом 49 настоящего Стандарта, арендатор может по каждому договору аренды единовременно признать на конец года, предшествующего году, начиная с которого применяется настоящий Стандарт, право пользования активом и обязательство по аренде с отнесением разницы на нераспределенную прибыль. При этом ретроспективное влияние на какие-либо другие объекты бухгалтерского учета не признается, сравнительные данные за год, предшествующий году, начиная с которого применяется настоящий стандарт, не пересчитываются. В целях применения настоящего пункта стоимость права пользования активом принимается равной его справедливой стоимости, а стоимость обязательства по аренде - приведенной стоимости остающихся не уплаченными арендных платежей, дисконтированных по ставке, по которой арендатор привлекал или мог бы привлечь заемные средства на сопоставимых с договором аренды условиях.

ФСБУ 6/2020

49. В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется настоящий Стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, произведя единовременную корректировку балансовой стоимости основных средств на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) в соответствии с настоящим пунктом. Для целей указанной корректировки балансовой стоимостью основных средств считается их первоначальная стоимость (с учетом переоценок), признанная до начала применения настоящего Стандарта в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации. При этом накопленная амортизация рассчитывается в соответствии с настоящим Стандартом исходя из указанной первоначальной стоимости, ликвидационной стоимости и соотношения истекшего и оставшегося срока полезного использования, определенного в соответствии с настоящим Стандартом.

Вопрос: Как должен быть составлен отчет о движении капитала за первый год применения ФСБУ 6/2020 и 25/2018 организациями, которые применяют упрощенный вариант перехода, в условиях, когда входящие данные баланса за 2022 год не будут соответствовать исходящим данным за 2021 год?

ПРИМЕР

На 31.12.2021 года организацией рассчитаны следующие корректировки в результате перехода на ФСБУ 6/2020 и 25/2018. 

Балансовая (справедливая) стоимость ППА 1000 руб., стоимость обязательства по аренде 800 руб. Разница 200 руб. относится на нераспределенную прибыль.

В 2022 году амортизация ППА составила 100 руб., процентный расход 70 руб. Платежей по аренде в 2022 году не было. 

Балансовая стоимость основных средств после пересчета параметров амортизации составила 2000 руб. Балансовая стоимость до пересчета – 1500 руб. на 31.12.2021 (1900 – на 31.12.2022г.) Разница в 500 руб. отнесена на нераспределенную прибыль. 

В 2022 году амортизация ОС составила 250 руб., нового ввода и списания не было. 

Предполагается следующий порядок раскрытия информации в отчетности за отчетные периоды 2022 года (пример заполнения форм отчетности во вложении):

1. В бухгалтерском балансе на 31.12.2022:

На 31.12.2021г. активы и обязательства отражаются без эффекта применения новых ФСБУ, т.е. входящие данные баланса соответствуют данным баланса на 31.12.2021 года. На 31.12.2022г. данные с учетом новых ФСБУ и операций 2022 года.

2. В отчете об изменениях капитала за 2022 год:

Отдельно раскрываются данные о капитале на 31.12.2021г. без учета эффекта новых ФСБУ, эффект новых ФСБУ и данные с учетом эффекта новых ФСБУ.

В данном примере эффект новых ФСБУ составит 200 + 500 = 700.

Вместе с тем, при таком отражении не будет соблюдено следующее контрольное соотношение в отчете об изменениях капитала, установленное письмом ФНС от 31 июля 2019 г. N БА-4-1/15052@ (см вложение).

Несоблюдение этого контрольного соотношения приведет к невозможности загрузки отчетности в ГИРБО.

Альтернативный вариант – отражение эффекта первого применения новых ФСБУ по строке 3313 «Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» за 2022 год. Это не приведет к нарушению контрольных соотношений.

Однако такой подход может ввести пользователей в заблуждение, т.к.:

1) эффект изменения учетной политики показан вместе с оборотами 2022 года, а не как входящие данные;

2) использована строка, предназначенная для отражения иных по сути фактов (по ней отражается переоценка чистой инвестиции в зарубежную деятельность и др. статьи ПСД).