Рекомендация Р-Х/2017-КпР «Унификация учетной политики по ФСБУ и по МСФО»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Проект на 15.09.2017

РЕКОМЕНДАЦИЯ  Р-ХХ/17
УНИФИКАЦИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО ФСБУ И ПО МСФО

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Приказом Минфина России от 28.04.2017 № 69н в Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее – ПБУ 1/2008) в пункт 7 добавлен второй абзац, в соответствии с которым организация, которая раскрывает составленную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности консолидированную финансовую отчетность или финансовую отчетность организации, не создающей группу, вправе при формировании учетной политики руководствоваться федеральными стандартами бухгалтерского учета с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности. В частности, такая организация вправе не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям Международных стандартов финансовой отчетности. В связи с применением данной нормы возникает ряд вопросов:

-     Относится ли указанная возможность к организациям, не имеющим дочерних обществ, в силу чего их составленная по МСФО отчетность не может быть консолидированной?

-     Относится ли указанная возможность к организациям, не обязанным составлять финансовую отчетность по МСФО в силу требований законодательства, которые составляют и раскрывают такую отчетность добровольно?

-     Каким образом согласовать учетную политику материнской организации, сформированную с применением указанной возможности, с учетной политикой ее дочерних организаций, которые сами отчетность по МСФО не составляют? Распространяется ли указанная возможность на такие дочерние организации?

-     Может ли организация, применяя указанную возможность, вести бухучет с целью составления отчетности по МСФО и считать такой бухучет одновременно бухучетом по ФСБУ, и составленную по МСФО отчетность считать одновременно отчетностью по ФСБУ? Какие существуют по этому поводу ограничения?

РЕШЕНИЕ

Возможность формирования учетной политики в соответствии со вторым абзацем пункта 7 ПБУ 1/2008 распространяется на все организации, которые составляют свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО и раскрывают ее в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности». Указанная возможность не зависит от наличия или отсутствия у организации дочерних обществ, а также от того, является ли составление и раскрытие указанной отчетности обязательным или добровольным.

Организация, указанная в пункте 1 настоящей Рекомендации, при разработке и утверждении своих стандартов, обязательных к применению ее дочерними обществами (при наличии), вправе включать в эти стандарты положения учетной политики, сформированные с применением второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008.

Организация, являющаяся дочерним обществом, может формировать учетную политику с применением второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008, если это обусловлено положениями стандартов, разработанных и утвержденных ее материнской организацией. Указанная возможность не зависит от того, составляет ли при этом дочернее общество свою финансовую отчетность по МСФО или не составляет.

Применение второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 предполагает, что установленный федеральным стандартом способ бухгалтерского учета, от применения которого отказывается организация, приводит к нарушению требований МСФО. Организация не вправе отказаться от применения установленного федеральным стандартом способа бухгалтерского учета, если этот способ соответствует требованиям МСФО, даже если он при этом не соответствует учетной политике организации по МСФО (в связи с наличием в МСФО диапазона выбора способов).

ОСНОВА ДЛЯ ВЫВОДОВ 

Исходя из формулировки второго абзаца пункта 7 ПБУ 1/2008 получается, что организации, которые не составляют консолидированную финансовую отчетность, не имеют право при формировании учетной политики по ФСБУ не применять способ ведения бухгалтерского учета, установленный федеральным стандартом бухгалтерского учета, когда такой способ приводит к несоответствию учетной политики организации требованиям МСФО.

Дочерние компании, входящие в группу, не составляют консолидированную финансовую отчетность и поэтому не имеют право применять МСФО при формировании своей учетной политики по ФСБУ.

1. Согласно приложению А к Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность"

Консолидированная финансовая отчетность – Финансовая отчетность группы, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доход, расходы и денежные потоки материнской организации и ее дочерних организаций представлены как таковые единого субъекта экономической деятельности.

Т.е. консолидированная отчетность включает статьи финансовой отчетности дочерних организаций.

2. Материнская организация должна подготавливать консолидированную финансовую отчетность с использованием единой учетной политики (19: IFRS 10).

3. Согласно порядку, установленному пунктом 14 статьи 21 Федерального закона О бухгалтерском учете Организации вправе разрабатывать и утверждать свои стандарты учета, обязательные к применению дочерними обществами.

Т.е. с одной стороны законодательно закреплено, что учетная политика материнской компании для ФСБУ разработанная по МСФО обязательна для применения дочерними компаниями, а с другой стороны дочерние компании не имеют право строить свою учетную политику для ФСБУ по МСФО.

…