Рекомендации Р Х/20ХХ -КпТ «Классификация дополнительных выплат персоналу»

 статус документа: материалы к заседанию КпТ

организация-разработчик: Фонд «НРБУ «БМЦ»

дата заседания: 23.05.2014

 

Проект 25.07.2014

 

 

Рекомендации Р Х/20ХХ -КпТ
«Классификация дополнительных выплат персоналу»

 

 

Описание вопроса

1. Локальные нормативные акты организации (например, Коллективный договор с Приложениями к нему и т.д.) могут предусматривать разные виды выплат в пользу работников, как прямо указанных в ТК РФ, так и прямо не указанных в Трудовом Кодексе РФ.

Далее по тексту вышеуказанные выплаты именуются «дополнительные выплаты персоналу».

2. Кроме того, коллективные и трудовые договоры могут предусматривать различные затраты на социальные цели, связанные с обеспечением труда и отдыха персонала. Среди таких затрат:

-                   оплата учреждений спорта для занятий работников;

-                   развлекательные и культурно-массовые мероприятия;

-                   оплата путевок работников в санаторно-курортные учреждения;

-                   оплата путевок членов семей работников в санаторно-курортные учреждения;

-                   другие аналогичные затраты.

3. Настоящие Методические рекомендации рассматривают порядок классификации затрат на дополнительные выплаты персоналу и на социальные виды стимулирования.

Анализ рассматриваемого вопроса

 4.                  Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее ПБУ 10/99) к прочим расходам, в том числе, относятся:

-                   возмещение причиненных организацией убытков;

-                   перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

5. Согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

 6. Исходя из системного анализа пунктов 5 и 11 ПБУ 10/99 вытекает, что при определенных условиях отдельные виды затрат, рассматриваемые в настоящем документе, могут удовлетворять одновременно и п.5 и п. 11 ПБУ 10/99. В частности, при оплате путевок и абонементов в спортивные учреждения для работников в случае, когда такие выплаты предусмотрены коллективным договором или иными ЛНА, они могут быть классифицированы как в составе расходов по обычным видам деятельности, так и в составе прочих расходов.

7. Настоящие методические рекомендации устанавливают критерии классификации затрат на дополнительные выплаты персоналу и на социальные виды стимулирования до выхода соответствующего нормативного акта, устраняющего данную коллизию в законодательстве.

Рекомендации

 Признание дополнительным выплатам персоналу

 8. Все дополнительные виды выплат в адрес персонала, предусмотренные коллективными договорами или иными ЛНА, отражаются в составе тех же самых показателей Отчета о финансовых результатах, что и основная оплата труда соответствующего персонала. При соблюдении критериев включения затрат в стоимость отдельных внеоборотных активов (в частности, если выплаты непосредственно связаны с созданием отдельных внеоборотных активов), данные выплаты капитализируются наравне с основной заработной платой.

9. Среди указанных в п. 8 выплат, в частности, могут быть:

-                   Надбавки к пенсиям работников;

-                   Единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств экономического субъекта;

-                   Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию);

-                   Выходное пособие, выплачиваемое работникам при прекращении трудового договора;

-                   Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с сокращением численности или штата работников;

-                   Оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом;

-                   Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая экономические субъекты, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа;

-                   Выплаты на оздоровление к отпуску работников;

-                   Вознаграждение за выслугу лет;

-                   Материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, в том числе материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на медикаменты, погребение и т.п., в пределах сумм, предусмотренных локальными нормативными актами организации;

-                   Компенсации, выплаченные в рамках предоставленных гарантий по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;

-                   Стипендии работникам, состоящим в списочном составе и направленным экономическими субъектами на обучение в учебные заведения, выплачиваемые за счет средств экономического субъекта;

-                   Выплаты (доплаты, компенсации, оплата путевок и т.п.) работникам в районах, подвергшихся радиоактивному загрязнению;

-                   Компенсация, выплачиваемая работникам за приобретение книг, учебников и другой издательской продукции;

-                   Расходы по возмещению ценовой разницы на продукцию, отпускаемую для питания работников;

-                   Суммы, безвозмездные субсидии, предоставленные работникам для первоначального взноса или на частичное (полное) погашение кредита, предоставленные на жилищное строительство;

-                   другие аналогичные виды выплат в пользу работников.

10. Все социальные виды стимулирования, представляющие собой оплату третьим лицам за услуги, предоставляемые работникам организации, предусмотренные коллективными договорами или иными ЛНА, отражаются в составе тех же самых показателей Отчета о финансовых результатах, что и основная оплата труда соответствующего персонала. При соблюдении критериев включения затрат в стоимость отдельных внеоборотных активов (в частности, если выплаты непосредственно связаны с созданием отдельных внеоборотных активов), данные выплаты капитализируются наравне с основной заработной платой.

11. Среди указанных в п. 10 выплат, в частности, могут быть:

-                   Оплата консультационных услуг (тренингов, мероприятий по командообразованию), проводимых для роста профессиональных качеств персонала в рамках утвержденных планов по обучению (бюджетов и локальных нормативных актов организации);

-                   Страховые платежи (взносы), уплачиваемые экономическим субъектом по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств экономического субъекта;

-                   Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств экономического субъекта;

-                   Расходы на погашение процентов по ссудам, выданным работникам;

-                   Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств экономического субъекта;

-                   Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств экономического субъекта;

-                   Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы;

-                   Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;

-                   Иные аналогичные затраты за счет средств экономического субъекта.

12. В составе прочих расходов учитываются выплаты и социальные виды стимулирования, не предусмотренные коллективными и/или трудовыми договорами, другими локальными нормативными актами, среди которых, в частности, могут быть:

-                   материальная помощь лицам несписочного состава;

-                   затраты на благотворительность;

-                   затраты на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

-                   иные аналогичные выплаты.

 

Иллюстративный пример 1 «Отражение затрат на корпоративные мероприятия»

Организация оплатила проведение корпоративных мероприятий (празднование Нового года). Проведение данных мероприятий не предусмотрено коллективным и трудовым договором.

Дт 91 Кт 60 – отражены затраты на проведение корпоративных мероприятий в прочих расходах

Дт 60 Кт 51 – отражена оплата подрядчику за услуги по проведению корпоративных мероприятий

 

Иллюстративный пример 2 «Отражение затрат на путевки работникам и членам их семей»

Организация выплатила работнику компенсацию стоимости путевок на лечение (отдых) в санаторно-курортных учреждениях работника и членов семьи работника. Оплата затрат на путевки предусмотрена коллективным и трудовым договором. Данные выплаты отражаются в составе тех же расходов, что и основная оплата труда соответствующих работников.

Дт 20 (08, 23, 25, 26, 44) Кт 73 – затраты на оплату путевок работникам отнесены на расходы по обычным видам деятельности

Дт 73 Кт 50 (51) – работнику выплачена компенсация за путевку

 

Иллюстративный пример 3 «Отражение затрат на оплату абонементов в спортивные учреждения»

В соответствии с положениями коллективного договора работникам оплачивается абонемент в спортивные учреждения. Данные выплаты относятся в состав тех же расходов, что и основная оплата труда соответствующих работников.

Дт 20 (08, 23, 25, 26, 44) Кт 60 – затраты на оплату абонементов в спортивные учреждения отнесены на расходы по обычным видам деятельности 

Дт 60 Кт 51 – отражена оплата подрядчику за абонементы в спортивные учреждения 

Иллюстративный пример 4 «Отражение затрат на выплату к юбилеям» 

В соответствии с положениями коллективного договора организация осуществляет выплаты работнику к юбилею. Данные выплаты относятся в состав тех же расходов, что и основная оплата труда соответствующих работников. 

Дт 20 (08, 23, 25, 44) Кт 70 – затраты на выплату к юбилею отнесены на расходы по обычным видам деятельности