Вопрос членам ОК НКО - определению понятий "целевое финансирование" и "чистые активы"

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

К заседанию ОК НКО 26.06.2017

• Предложения Морозова А.С. и Гамольского П.Ю. по определению понятия "целевое финансирование":

Показатель "Целевые средства" третьего раздела баланса представляет собой источники активов, предоставленных для ведения (уставной) некоммерческой деятельности, осуществления мероприятий целевого назначения.

При таком определении в "Целевые средства" не будут включаться:
- нераспределённая прибыль (если на дату отчётности руководящие органы ещё не приняли решение об использовании прибыли и/или отнесении её на ЦФ);
- обособленное имущество для ведения приносящей доход деятельности (если в силу закона или решений руководящих органов оно было выделено для ведения такой деятельности);
- резервы (в т.ч. на отпуска,  и проч.);
- переоценки,
- фонды специального назначения (НОЦДИ и др)

Возможно, третий раздел баланса в этом случае правильнее именовать: "Целевое финансирование, капитал и резервы".

• Савкова Людмила Николаевна (ООО «Мета-Консалтинг»)

По предложения А.С. Морозова и П.Ю. Гамольского по определению понятия "целевое финансирование" 

Присоединяюсь к данной формулировке, за одним небольшим исключением.

В российской бухгалтерской терминологии "резервы" обозначают три разных типа показателей:

1) резерв по сомнительным долгам/резерв под обесценение - это уменьшение стоимости актива в балансе

2) резерв=оценочное обязательство - отражается в пассиве баланса в разделе "обязательства"

3) резерв как часть капитала = резервный фонд (как правило, создается в соответствии с Законом)

Упомянутый Павлом в качестве примера резерв на оплату неиспользованного отпуска при увольнении в капитал не входит, а отражается в составе обязательств.

Соответственно, в нашем случае в составе чистых активов (капитале) может отражаться только резервный капитал , однако на практике мне такие объекты у НКО никогда не встречались.

• Фельдман Илья Афанасьевич (МИИГАиК)

По предложения А.С. Морозова и П.Ю. Гамольского по определению понятия "целевое финансирование" 

Резервы предстоящих расходов (например, на отпуска и пр.) надо по общему правилу отражать в пятом разделе баланса (с-до счета 96).

Для НКО нераспределенная прибыль - это не капитал (не потенциал для извлечения прибыли), а такой же источник ведения уставной деятельности, как и средства на счете 86. Поэтому не согласен с изменением названия третьего раздела.

• Шайдерова Инна Леонидовна (PHILIN) 

По предложения А.С. Морозова и П.Ю. Гамольского по определению понятия "целевое финансирование" 

Поддерживаю позицию Ильи Фельдмана: получение прибыли не является целью деятельности некоммерческой организации, поэтому считаю, что нераспределенная прибыль тоже является источником ведения уставной деятельности. Высший коллегиальный орган может «сузить» целевое использование полученной прибыли, но выплатить дивиденды он не сможет.

Относительно резервов предстоящих расходов я тоже согласна с коллегами – это не капитал, это обязательства.

_________________________________________________________

• Фельдман Илья Афанасьевич (МИИГАиК)

Вопрос: Являются ли «чистые активы» и «целевое финансирование» идентичными показателями?  

Конечно, не являются.

У коммерческих организаций чистые активы практически совпадают с размером третьего раздела бухгалтерского баланса («Капитал и резервы»).

То, что у некоммерческих организаций в третьем разделе баланса отражаются средства целевого финансирования, отнюдь не означает их отождествление с чистыми активами.

Капитал – это средства, которыми коммерческая организация владеет, пользуется и в полной мере распоряжается по своему усмотрению. То есть капитал представляет собой собственность организации в полном смысле. Это и есть чистые активы.

Целевыми средствами НКО владеет, но пользуется и распоряжается ими с существенным ограничением, вводимым жертвователем или законом - необходимостью их использовать строго по целевому назначению. Таким образом, целевые средства в полном правовом смысле не являются собственностью НКО.

Коммерческая организация может продать все свои активы, из вырученных средств рассчитаться по всем своим обязательствам, и тогда оставшиеся деньги будут представлять чистые активы. НКО такую процедуру осуществить не может.

По-видимому, чистые активы у НКО могут появляться только в результате приносящей доход деятельности. Для этого в пассиве баланса необходимо сохранять статью «Нераспределенная прибыль».

• Константинова Софья Борисовна (АНО "eNANO")

Вопрос: Являются ли «чистые активы» и «целевое финансирование» идентичными показателями?  

В НКО чистые активы и целевое финансирование не являются идентичными понятиями. Это хорошо видно в том случае, если НКО имеет по результатам деятельности, приносящей доход, убыток, превышающий сумму целевого финансирования. 

Пример (несколько все упростила, чтобы было нагляднее).
НКО получило целевое финансирование в размере 100 рублей и потратила на реализацию программы 25 рублей. В этом же периоде НКО вела деятельность, приносящую доход, и получила убыток в размере 120 рублей.

При составлении баланса мы получаем следующую картину:
2 раздел
Денежные средства - 75 рублей

3 раздел 
Целевое финансирование - 75 рублей
Убыток от приносящей доход деятельности - (120 рублей)

4 раздел (или 5 раздел) - 120 рублей

В связи с вышеизложенным не согласна, что в балансе целевое финансирование должно отражаться свернуто на конец года (включать сумму нераспределенной прибыли/убытка).

• Шайдерова Инна Леонидовна (PHILIN) 

Вопрос: Являются ли «чистые активы» и «целевое финансирование» идентичными показателями?  

Относительно резервов предстоящих расходов я тоже согласна с коллегами – это не капитал, это обязательства.

• Карташова Елена Игоревна (Фонд Сколково)

Поддерживаю позицию Ильи Фельдмана, что нераспределенная прибыль тоже является источником ведения уставной деятельности, так как получение прибыли не является целью деятельности для НКО.

• Баханькова Екатерина Рудольфовна (РАНХ и ГС)

Памятуя о том, что ссылаться на логику, закон и экономику мы не должны, а лишь на страндарты учета, я пересмотрела GAAP not-or-profit, USA, GAAP not-for-profit Canada

там не применяется понятие чистые активы.
применяется 

goodwill and other intangible assets  (гудвил и  прочие нематериальбные активы)
RESTRICTED ASSETS AND REVENUES ограниченные активы и доходы
NON-restricted assests (только в США) неограниченные активы

моя позиция, что понятие
чистые активы-  все-так не должно использоваться в НКО

у нас все активы так или иначе ограничены ( законом, жертвователем и проч.), даже прибыль не может быть направлена куда угодно, а ограничена по использованию уставом.

поэтому прибыль будет все-таки целевым источником и ограничена по использованию- только на уставные цели НКО

Мне  близка позиция Ильи Афанасьевича, но  я категорически против выделения целевых отдельно, а нераспределенной прибыли отдельно в НКО.