ОАО "РЖД" 2018-04-19 - Предложения к проекту изменений к ПБУ-18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

1

Пункт 8, абзац 1 дополнение действующей редакции ПБУ 18/02

Исключить дополнение:

а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

Вступает в противоречие с абзацем 3 пункта 4 (определение постоянной разницы) в периоде возникновения налоговой базы:

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

2

Пункт 8

Дополнить определениями налоговой стоимости активов и обязательств.

Например, определения из IAS 12:

Налоговая стоимость актива представляет собой сумму, которая для целей налогообложения будет подлежать вычету из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые будут поступать в организацию при возмещении балансовой стоимости данного актива. Если указанные экономические выгоды не будут подлежать налогообложению, налоговая стоимость соответствующего актива считается равной его балансовой стоимости.

Налоговая стоимость обязательства равна его балансовой стоимости, уменьшенной на те суммы, которые в будущих периодах будут подлежать вычету в налоговых целях в отношении данного обязательства. В случае доходов, полученных авансом, налоговая стоимость возникшего в результате обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любой суммы соответствующего дохода, в которой он не будет облагаться налогом в будущих периодах.

Отсутствие данных определений в нормативных документах

3

Пункт 11, перечень ситуаций, когда возникают временные разницы

Дополнить возможностью возникновения разниц в результате:

применения разных сроков полезного использования при расчете амортизации;

создания оценочных резервов или обесценения активов;

применения дисконтирования при оценке долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей (проект ФСБУ ДКЗ).

Также необходимо уточнить, правильно ли мы понимаем, что переоценка основных средств формирует временную разницу на основании абзаца 4 – применение разных правил формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения

4

Примеры в пунктах 14 и 15

Актуализировать ставку налога на прибыль;

Изменить в расчетах временных разниц доходно-расходный метод балансовым

5

Пункт 20, абзац 4

Исключить

Если рассматривать следующий порядок отражения в бухгалтерском учете налога на прибыли, условный доход (расход) не отражается:

Дт 99 – Кт 68 Текущий налог

Дт 09 – Кт 99 ОНА

Дт 99 – Кт 77 ОНО

Сумма условного дохода/расхода раскрывается в пояснениях к отчетности без отражения в учете

6

Пункт 22

Исключить абзацы 1-4, абзац 5 перенести в раздел V

В измененной редакции абзаца 21 исключен расчетный способ определения текущего налога, таким образом остается единственный способ определения величины текущего налога на прибыль – это на основании налоговой декларации.

В этой связи также необходимо исключить пример в приложении 1.

7

Приложение 1

Исключить

См. комментарий к предыдущему замечанию

8

Приложение 2

Формулы расчета постоянного налогового расхода и чистой прибыли не описаны в тексте ПБУ

9

Также предлагаем обсудить следующие вопросы:

1. Учет налоговых вычетов (например, инвестиционного);
2. Отражение ОНО и ОНА в капитале (в отношении некоторых операций, в частности переоценки основных средств);
3. Не отражение ОНО по налогооблагаемым разницам в первоначальной стоимости при первоначальном признании (по аналогии с п.15, 22 IAS 12) – например, основные средства, амортизация которых не признается в целях налогообложения