Материалы к заседанию Совета по федеральным стандартам бухгалтерского учета Фонда«НРБУ«БМЦ» от 30.08.2013

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

Предлагаемый срок вступления изменений

1

ПБУ 1/2008

п.14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 настоящего Положения.

п. 15. Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в пункте 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью

Уточнить п.14 и п.15

п.14. Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном соответствующим законодательством Российской Федерации и (или) нормативным правовым актом по бухгалтерскому учету.

п.15. Если соответствующее законодательство Российской Федерации и (или) нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету не устанавливают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности следующим образом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью

Логическое противоречие между вторым предложением п.14 и началом абзаца 1 п.15 ПБУ.

И в п.14, и в п.15 речь идет только об одной причине изменения учетной политики: «вызванном изменением законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету»

ПБУ 1/2008

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

Предлагаемый срок вступления изменений

1

ПБУ 3/2006

п.7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату

Исключить из текста п.7 уточнение: «(за исключением акций)»

п.7. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Отражение в отчетности финансовых вложений (акций), обращающихся на организованном рынке, в первоначальной оценке в случае изменения их стоимости в сторону уменьшения:

• · противоречит п. 20 ПБУ 19/02.

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

Предлагаемый срок вступления изменений

1

п. 16

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

добавить

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки, обесценения  и существенных доработок нематериальных активов.
Существенными признаются доработки, по которым единовременно выполняются условия п. 3 настоящего положения

Данное изменение спорное. Достаточно будет добавить определение идентифицируемости из прошлого пункта

С бухгалтерской отчетности за 2013 год

2

п. 34

добавить после абз.1

В случае, если по объекту нематериального актива ранее был создан резерв по обесценению, и данный актив выбывает, поскольку не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, его списание с бухгалтерского учета осуществляется за счет ранее созданного резерва.

В настоящее время выбытие НМА регулируется Приказом Минфина № 94н и предполагает выбытие через счет 91

С бухгалтерской отчетности за 2013 год

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

Предлагаемый срок вступления изменений

ПБУ 17/02

п.11. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет

Исключить из текста п.11: «но не более 5 лет»

п.11. Срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

Противоречит п. 19 ПБУ 10/99: «Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, в том числе с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)».

Минфин РФ в Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском  учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства» разъяснил, что «организация при формировании учетной политики по учету результатов исследований и разработок  при решении вопросов последующей  оценки их, обесценения и пересмотра сроков полезного использования вправе руководствоваться аналогичными  нормами ПБУ 14/2007».

При этом речь идет о пересмотре СПИ. Но если организация заранее знает, что результаты НИОКР будут применяться значительно более длительный период (характерно для авиастроения), то применяя норму действующего ПБУ она вынуждена будет в первый год использования результатов списать 1/5 стоимости НИОКР (допустим, в последствии, в конце первого года СПИ будет пересмотрен).

В связи с тем, что расходы на производство НИОКР существенны, то влияние на отчетность будет крайне негативным.

Кроме того, в МСФО отдельного стандарта, регулирующего правила учета результатов НИОКР, нет. Для этих целей используется МСФО 38 «Нематериальные активы». Целесообразно и в системе РСБУ применить данную практику

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

Предлагаемый срок вступления изменений

1

ПБУ 23, п. 3

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности организации

Уточнение названия бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности организации

Соответствие Закону о бухгалтерском учете № 402 ФЗ

Со дня публикации изменений

2

ПБУ 23, п. 4

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением.

Уточнение названия бухгалтерской (финансовой) отчетности

Отчет о движении денежных средств составляется на основании общих требований к бухгалтерской (финансовой)  отчетности организации, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и требований, установленных настоящим Положением.

Соответствие Закону о бухгалтерском учете № 402 ФЗ

Со дня публикации изменений

3

ПБУ 23, п. 5

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты).

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.

Более расширенное определение Отчета о движении денежных средств

Дополнение примерами денежных эквивалентов

Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств предприятия в форме отчета о движении денежных средств, в котором производится классификация движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности за период.

К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования, инвестиции с коротким сроком погашения, например, три месяца с даты приобретения или менее.

Соответствие МСФО («Отчет о движении денежных средств»)

Более подробное разъяснение термина

Со дня публикации изменений

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2013 г.

4

ПБУ 23, п. 9

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж.

Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе денежных потоков от текущих операций в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности организации, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг;

б) поступления арендных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;

в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;

г) оплата труда работников организации, а также платежи в их пользу третьим лицам;

д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций);

е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);

з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).

Дополнить содержание пункта

Дополнить содержание пункта

Дополнение:

Уплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Когда существует практическая возможность отнести потоки денежных средств по налогам к конкретной операции, вызывающей движение денежных средств, классифицируемое как инвестиционная или финансовая деятельность, такие потоки денежных средств соответственно классифицируются как инвестиционная или финансовая деятельность.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

В пункте д)

д) платежи или возвраты  налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций).

Более подробное разъяснение классификации потоков денежных средств по налогам

Расширение списка примеров денежных потоков от текущих операций.

Бухгалтерская   (финансовая) отчетность за 2013г.

Бухгалтерская   (финансовая) отчетность за 2013г.

5

ПБУ 23, III. Отражение денежных потоков, п. 16

Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

в) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

г) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Исключить пункт  б)

Исключить:

б) косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее;

Требование свернутое отражения денежных потоков косвенных отсутствует в МСФО.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2013 г.

6.

ПБУ 23, п. 20

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Исключить п. 20

Исключить:

Существенные денежные потоки организации между ней и хозяйственными обществами или товариществами, являющимися по отношению к организации дочерними, зависимыми или основными, отражаются отдельно от аналогичных денежных потоков между организацией и другими лицами.

Данное требовании о раскрытии информации отсутствует в МСФО.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2013 г.

7.

Возможность использования двух способов составления Отчета о движении денежных средств

Организация должна представлять сведения о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(a) прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и выплат; либо

(b) косвенный метод, при котором прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или выплат, возникающих в ходе операционной деятельности, а также статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выплатой денежных средств в рамках инвестиционной или финансовой деятельности.

Соответствие МСФО («Отчет о движении денежных средств»)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2013 г.

№ п.п

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

2 Б)

В бухгалтерском учете запасами, признаются:

• инструменты, инвентарь, оборудование и т.п. со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

Исключить «оборудование и т.п.»

В бухгалтерском учете запасами, признаются:

• инструменты, инвентарь со сроками использования до 12 месяцев, используемые при производстве и продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг;

• Оборудование, требующее монтажа,
• оборудование, не требующее монтажа,

независимо от стоимости предназначены для создания внеоборотных активов.

Дт 07»Оборудование, требующего монтажа»;

Дт 08.04 «Приобретаемые отдельные объекты основных средств».

Термин «оборудование» используется  Общероссийском классификаторе основных средств» ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359,

а также в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993

2Д)

В бухгалтерском учете запасами, признаются:

• затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства, неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия;

Исключить:

«неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия»

В бухгалтерском учете запасами, признаются:

• затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом (далее – незавершенное производство), полуфабрикаты собственного производства.

Достаточно определения, данного в начале предложения.

«Неукомплектованные или не прошедшие техническую приемку изделия могут являться браком»

3 В)

Запасами не признаются:

• материальные ценности, находящиеся у организации на ответственном хранении, в процессе переработки в качестве давальческого сырья, на основании договора комиссии, в процессе транспортировки и т.п.

Исключить весь абзац при условии,

если

нет аргументированного обоснования его оставить в данной редакции

ВОПРОС: cписок ценностей, которые не являются запасами (активами) организации, может быть продлен, но зачем в этом документе перечислять все, что в действительности не принадлежит организации?

Или есть причины, по которым это положение нужно оставить???

12

При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями.

Дополнить «Указанная оценка должна отвечать критериям справедливой (рыночной) стоимости» 

При получении организацией запасов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал себестоимостью запасов считается их денежная оценка, определяемая соглашением между учредителями. Указанная оценка должна отвечать критериям справедливой (рыночной) стоимости.

В целях единого подхода к  оценке таких запасов данный пункт предлагается уточнить о том, что оценка должна определяться, исходя из критерия справедливой (рыночной) стоимости.

15

15. В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов).

Абзац 1 пункта 15 сделать открытым. Добавить в пункт 15 слова «управленческие расходы могут не включаться (распределяться) в себестоимость запасов, а признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде»

15. В себестоимость запасов при их создании, производстве и переработке на разных стадиях производственного процесса включаются затраты, непосредственно связанные с осуществлением, управлением и обеспечением производственного процесса (стоимость сырья и материалов, вознаграждения работникам, амортизация, содержание и техническое обслуживание основных средств, амортизация нематериальных активов и др.).

В случае если результатом производства является выпуск более одного вида продукции (работ, услуг), те затраты, которые не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции (работ, услуг), распределяются между этими видами пропорционально установленной организацией базе. В качестве такой базы могут использоваться затраты, прямо соотносимые с конкретными видами продукции, например сырье, материалы, оплата труда и т.д. Организация устанавливает базу для распределения указанных затрат между видами производимой продукции (работ, услуг) исходя из принципа рациональности и применяет его последовательно.

Управленческие расходы могут не включаться (распределяться) в себестоимость запасов, а признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде.

Необходимость включения общехозяйственных расходов в себестоимость производимой продукции (работ, услуг) обусловлена требованиями отраслевых стандартов и нормативных актов, которыми руководствуются предприятия военно-промышленного комплекса (ВПК) при формировании себестоимости продукции (работ, услуг) (например,  Приказ Минпромэнерго РФ от  23.08. 2006 г. N 200 «Об утверждении порядка определения состава затрат на производство продукции оборонного назначения, поставляемой по государственному оборонному заказу» и Инструкция  по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности, утвержденной Председателем Госкомоборонпрома РФ 21.02.1995г. (см. п. 17.20)).

16

16. В себестоимость запасов не включаются:

а) подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

б) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

в) расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;

г) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;

д) при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства;

е) общехозяйственные расходы;

ж) расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи.

Исключить подпункт е пункта 16

16. В себестоимость запасов не включаются:

а) подлежащие возмещению суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;

б) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства;

в) расходы, связанные с простоями, сбоями, нарушениями производственного процесса;

г) обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы в производстве запасов;

д) при неполной загрузке производственных мощностей та часть общепроизводственных расходов, которая не снижается пропорционально снижению объёмов производства;

е) общехозяйственные расходы;

ж) расходы на продажу, за исключением затрат на фасовку, упаковку, придание товарного вида, доставку до места продажи.

17

Организации со сложным производственным процессом или большой номенклатурой готовой продукции вправе определять себестоимость запасов по плановым (нормативным) затратам. При использовании данного способа организация определяет себестоимость запасов как плановую величину затрат на приобретение, производство и переработку запасов. Нормативные затраты устанавливаются организацией исходя из нормальных (обычно необходимых) объемов использования сырья и материалов, труда, других ресурсов и загрузки производственных мощностей и подлежат регулярному пересмотру в соответствии с текущими условиями производства

Исключить пункт 17

Может сложиться понимание того, что ГП разрешено отражать в бухгалтерской отчетности по плановым (нормативным) затратам.

А в действительности же в данном пункте речь идет о движении готовой продукции в течение отчетного периода по планово-учетным ценам

Дт 43 Кт 20. НО далее по тексту ничего говорится о том, что в конце отчетного периода определяется (формируется) фактическая себестоимость ГП

Дт 43 Кт 20 + или сторно.

Зачем дублировать раздел, посвященный способу учета ГП, который приведен в ПРИКАЗЕ 94н (ПЛАН СЧЕТОВ)

если для целей составления отчетности для готовой продукции стандарт не предусматривает каких-либо исключений.

31 б)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

б) себестоимость запасов, признанных в качестве актива за отчетный период по группам (видам) запасов;

Исключить данный пункт

Требование сформулировано как «раскрыть информацию по оборотам за отчетный период

Дт 10, 20, 21, 41, 43 Кт счетов»,

но в МСФО (IAS) 2 такого требования нет.

31 е)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

• е) внутренние обороты между группами (видами) запасов за отчетный период по группам (видам) запасов;

Исключить данный пункт

В МСФО (IAS) 2 такого требования нет

31 ж)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

Ж) стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату, а также стоимость запасов, находящихся в залоге;

Исключить слова

стоимость приобретенных запасов, остающихся не оплаченными на отчетную дату

дать более точную формулировку про запасы в залоге 

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

Ж) балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения исполнения обязательств

В МСФО (IAS) 2 нет требования по раскрытию информации о кредиторской задолженности по неоплаченным приобретенным запасам

31 з)

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

З) способы оценки однородных запасов по их группам (видам)

Дополнить слова «принятые в учетной политике»

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

З) способы оценки однородных запасов по их группам (видам), принятые в учетной политике

Техническая правка, которая показывает, что способы оценки запасов являются принципами (элементами) учетной политики

№ п.п.

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

2.

Настоящее Положение не применяется в отношении поисковых активов

1. Дополнить перечень активов, на которые не распространяется ПБУ
2. Добавить формулировку к данному пункту про активы, предназначенные для сдачи в аренду

п. 2 Настоящее Положение не применяется в отношении:

- основных средств, предназначенных для продажи, в результате прекращенной деятельности;

- поисковых активов, учитываемых в соответствии с ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»;

- других активов, учет которых регулируется соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Другие положения по бухгалтерскому учету могут требовать признания основных средств в соответствии с подходом, отличным от подхода, применяемого настоящим положением (в частности, к таким положениям относится ПБУ «Учет аренды» и др.)

3.

В бухгалтерском учете основными средствами считаются активы:

а)         имеющие материально-вещественную форму;

б)         предназначенные для использования при производстве и продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями, унитарными предприятиями в целях их создания;

в)         предназначенные для использования организацией в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

1. В пункте б исключить «унитарными предприятиями».

В бухгалтерском учете основными средствами считаются активы:

а)         имеющие материально-вещественную форму;

б)         предназначенные для использования при производстве и продаже продукции (товаров), при выполнении работ или оказании услуг, для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, для административных целей, обеспечения защиты окружающей среды, безопасности деятельности либо для использования некоммерческими организациями в целях их создания;

в)         предназначенные для использования организацией в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) в отношении которых организация не предполагает последующую перепродажу;

5.

Земельные участки, здания и иные объекты недвижимости, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование либо удерживаемые организацией с целью получения прибыли от увеличения их стоимости в долгосрочной перспективе, обозначаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как инвестиционная недвижимость. Информация о наличии и движении объектов инвестиционной недвижимости обобщается на счете по учету доходных вложений в материальные ценности.

Удалить информацию об учете инвестиционной недвижимости на отдельном бухгалтерском счете

Переименовать понятие «инвестиционная недвижимость» в «инвестиционное имущество» в соответствии с IAS 40

Земельные участки, здания и иные объекты недвижимости, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и (или) пользование либо удерживаемые организацией с целью получения прибыли от увеличения их стоимости в долгосрочной перспективе, отражаются в бухгалтерской отчетности обособленно от основных средств в составе вложений в инвестиционное имущество.

8

Организация может не применять настоящее Положение в отношении группы объектов основных средств, стоимость которых по отдельности и в совокупности несущественна для оценки ее финансового положения. В этом случае указанные объекты учитываются в бухгалтерском учете и представляются в бухгалтерской отчетности по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета запасов.

Предлагаем иную формулировку

Организация может самостоятельно определить объекты основных средств и  (или) критерии для группировки основных средств, которые в силу несущественности их стоимости для оценки ее финансового положения учитываются в бухгалтерском учете и отражаются в бухгалтерской отчетности по правилам, установленным для учета запасов.

9

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Предлагаем иную формулировку

Организация самостоятельно определяет единицу учета основных средств, исходя из характера деятельности, функционального назначения основных средств, выполняемых ими функций. Отдельные объекты могут быть объединены в основное средство. Организация должна определить критерии для их объединения (наличие общего фундамента, общее управление, способность выполнять свои функции в комплексе и т.д.)

10

Затраты, связанные с приобретением (созданием) и эксплуатацией основных средств, формируют стоимостную оценку основных средств, если от осуществления таких затрат ожидается получение будущих экономических выгод в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, и стоимостная оценка (величина) таких затрат может быть определена.

Предлагаем также рассмотреть возможность включения 2-х критериев, приведенных в п. 10 в перечень критериев в п.3 по аналогии с действующим ПБУ. В этом случае п. 10 не будет – для обсуждения

11

Оценка основного средства формируется как при его первоначальном признании, так и в течение последующей эксплуатации по мере признания соответствующих затрат.

Удалить данный пункт

-

12

При признании в бухгалтерском учете основных средств их стоимостная оценка определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение объектов в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (далее – себестоимость).

Здесь и далее заменить формулировку «в запланированных целях» на «в соответствии с намерениями руководства организации»

При признании в бухгалтерском учете основных средств их стоимостная оценка определяется по сумме фактических затрат на их приобретение (создание), а также на доставку и приведение объектов в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства организации (далее – себестоимость).

13

В себестоимость основных средств включаются:

дополнить ,что речь идет  о приобретенных (созданных) ОС.

В себестоимость приобретенных (созданных) основных средств включаются:

13

В себестоимость основных средств включаются: и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы, государственные, таможенные пошлины

удалить «государственные пошлины». Предлагаем переформулировать данный подпункт

В себестоимость основных средств включаются: и) невозмещаемые суммы налогов, таможенные сборы и пошлины

13

В себестоимость основных средств включаются:

ж)        проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением (созданием) объекта, начисленные за период подготовки его к использованию;

1. Необходимо включить в данный пункт расшифровку понятия «период подготовки»

2. Дополнить данный пункт формулировкой, поясняющей как определить начало периода подготовки

В себестоимость основных средств включаются:

ж)        проценты по займам, непосредственно связанные с приобретением (созданием) объекта, начисленные за период подготовки его к использованию (строительство, монтаж, настройка, тестирование объекта и т.д.) Начало проведения работ по подготовке объекта к использованию определяется организацией самостоятельно на основании информации, полученной от соответствующих служб.

после п. 16

Дополнить раздел 2 еще одним пунктом

В себестоимость основных средств, полученных по договорам дарения (безвозмездной передаче имущества) включается их текущая рыночная стоимость на дату передачи.

18

В себестоимость основных средств не включаются:

б)         затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса приобретения (создания) объектов основных средств, доставки и приведения объекта в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев и аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п.);

1. исключить слово «приобретения»
2.  заменить «в запланированных целях» на «В соответствии с намерениями руководства организации»

В себестоимость основных средств не включаются:

б)         затраты, обусловленные ненадлежащей организацией процесса создания объектов основных средств, доставки и приведения объекта в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства организации (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потери от простоев и аварий, брака, нарушений трудовой и технологической дисциплины и т.п.);

18

В себестоимость основных средств не включаются:

ж)        затраты, понесенные в течение периода, когда объект основных средств, приведен в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях, но еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной нагрузкой;

Предлагаем исключить данный пункт

19

Сформированная себестоимость объекта основных средств, доставленного до места его использования и приведенного в состояние, пригодное для его использования в запланированных целях, переносится со счета учета вложений во внеоборотные активы на счета по учету основных средств.

1. Предлагаем переформулировать данный пункт
2. Исключить указание на счета, аналогично пункту 12.

Включение затрат в себестоимость объекта основных средств прекращается, когда он доставлен до места его использования и приведен в состояние, пригодное для его использования в соответствии с намерениями руководства организации.

30

Результат проведенной на конец отчетного года переоценки основных средств отражается в бухгалтерском учете обособленно

Предлагаем переформулировать данный пункт

Результат проведенной на конец отчетного года переоценки основных средств отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в составе добавочного капитала (прочего совокупного дохода)

31

Результат переоценки основных средств, за исключением объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов, отражается в бухгалтерском учете организации в следующем порядке.

Прирост стоимости (дооценка) основного средства включается в совокупный финансовый результат отчетного периода в составе нереализованных переоценок, за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (уценки) этого основного средства. Дооценка основного средства в пределах признанных ранее его уценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах на расходы организации, признается в составе внереализационных доходов организации.

Сумма уценки основного средства признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этого основного средства. Уценка основного средства в пределах сумм признанных ранее его дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в нереализованные переоценки, относится в уменьшение накопленной по этому основному средству дооценки.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Результат переоценки основных средств, за исключением объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов, отражается в бухгалтерском учете организации в следующем порядке.

Прирост стоимости (дооценка) основного средства относится в добавочный капитал (прочий совокупный й доход отчетного периода), за исключением сумм дооценки, восстанавливающих признанные ранее суммы снижения стоимости (уценки) этого основного средства. Дооценка основного средства в пределах признанных ранее его уценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах на расходы организации, признается в составе внереализационных доходов организации.

Сумма уценки основного средства признается в составе внереализационных расходов, за исключением сумм уценки, уменьшающих признанные ранее суммы дооценки этого основного средства. Уценка основного средства в пределах сумм признанных ранее его дооценок, отнесенных в прошлых отчетных периодах в добавочный капитал (прочий совокупный доход), относится в уменьшение накопленной по этому основному средству дооценки.

после 33

Предлагаем включить в раздел 5 проекта еще один пункт, посвященный изменению оценки обязательства по демонтажу активов, включаемых в стоимость основного средства

В случае увеличения расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта в течение срока его полезного использования соответствующая сумма включается в себестоимость объекта.

В случае уменьшения расчетной оценки затрат на демонтаж и утилизацию объекта и восстановление окружающей среды на занимаемом им участке после окончания использования объекта в течение срока его полезного использования соответствующая сумма корректирует себестоимость объекта в пределах остаточной стоимости. Сумма уменьшения расчетной оценки сверх остаточной стоимости объекта учитывается в составе прочих расходов.

38

«Амортизируемым компонентом может быть себестоимость объекта в целом …»

Пункт к обсуждению

44

Ликвидационная стоимость и срок амортизации определяются перед началом начисления амортизации по основному средству. Ликвидационная стоимость и срок амортизации пересматриваются в конце каждого года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Ликвидационная стоимость и срок амортизации определяются при признании себестоимости основного средства. Ликвидационная стоимость и срок амортизации пересматриваются в конце каждого года, а также при наступлении фактов, свидетельствующих о возможном их изменении, и при необходимости изменяются.

45,47

П. 45 Основные средства амортизируются одним из следующих способов:

б)         регрессивный способ;

п. 47 Примером регрессивного способа, основанного на арифметической прогрессии, является метод суммы чисел лет.

С целью сближения РБУ и МСФО предлагаем исключить из ПБУ метод суммы чисел лет

51

Амортизация начинает начисляться, когда основное средство готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с его предназначением.

Предлагаем переформулировать данный пункт

Амортизация начинает начисляться, когда основное средство готово к использованию, т.е. когда местоположение и состояние объекта позволяют осуществлять его использование в соответствии с намерениями руководства организации.

65

Подп. «в»       готовые к использованию основные средства;

Изменить формулировку, исключив «готовые к использованию»

Подп. «в»       основные средства

65

подп. «г» инвестиционная недвижимость

заменить на «инвестиционное имущество»

подп. «г» инвестиционное имущество

66

подп. «б» в составе капитала - накопленные нереализованные переоценки

предлагаем переформулировать

подп. «б» в составе капитала – сумма накопленных переоценок на отчетную дату

68

подп. «в» о результатах переоценки в отчетном периоде, признанных в нереализованных переоценках

предлагаем переформулировать

подп. «в» о результатах переоценки в отчетном периоде, признанных в сумме накопленных переоценок на отчетную дату

71

«г»      о наличии и движении объектов инвестиционной недвижимости и биологических активов

заменить на «инвестиционное имущество»

«г»      о наличии и движении объектов инвестиционного имущества и биологических активов

73

добавить пункт

критерии, определяемые организацией для определения единицы учета основных средств

№ п.п

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений

П.5

В бухгалтерском учете доходы от деятельности организации, осуществляемой на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств (далее - обычная деятельность организации), обособляются от других доходов организации.

Удалить пункт

Какова цель этого пункта: дать определение выручки или сказать о том, что она в БУ учитывается отдельно?

Требование по обособленному учету доходов от обычных видов деятельности вытекает из раздела V (см. пункт 30)

Определение доходов от обычных видов деятельности дано достаточно сложно, тем более что ниже в п.6 подробно говорится о том, какие именно доходы  является выручкой.

Как вариант, дать определение выручки в п.7 МСФО (IAS)  18.

п.5

В бухгалтерском учете доходы от деятельности организации, осуществляемой  на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств (далее - обычная деятельность организации), обособляются от других доходов организации.

Предлагаем переформулировать данный пункт

В бухгалтерском учете доходы организации, являющейся  предметом ее основной деятельности и осуществляемой на продолжающейся (регулярной) основе, поддающейся планированию и прогнозированию и обеспечивающей стабильные поступления денежных средств признаются выручкой организации.

IAS 18 не требует обособления выручки от других доходов. Кроме того, в данном стандарте определение выручки совпадает с определением доходов во Framework. В связи с этим было бы логично дать определение выручки через определение доходов без повтора в тексте

Предлагаем добавить про предмет деятельности, так как подпункты «г», «д» и «е» не должны учитываться в составе выручки, если не являются предметом деятельности организации

п.6

Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы: (далее перечень доходов)

Предлагаем переформулировать данную фразу

В составе выручки организации учитываются: (далее перечень доходов, приведенный в проекте ПБУ)

п. 6 подп. в

в) связанные с предоставлением имущества за плату во временное пользование (например, по договорам аренды)

Предлагаем исключить данный подпункт, так как противоречит п. 2 проекта ПБУ

-

-

6е)

6. Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы:

….

е) за предоставление денежных средств организации в пользование; за предоставление покупателям отсрочки (рассрочки) оплаты; за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; по долговым ценным бумагам других лиц; разницы между ценами покупки и обратной продажи ценных бумаг по сделкам РЕПО. Указанные в настоящем пункте доходы далее именуются как процентные доходы.

Предлагаем переформулировать

6. Доходами от обычной деятельности организации (далее – выручка) являются доходы:

….

е) за предоставление денежных средств организации в пользование; за предоставление покупателям отсрочки (рассрочки) оплаты; за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; по долговым ценным бумагам других лиц; разницы между ценами покупки и обратной продажи ценных бумаг по сделкам РЕПО. (далее -  процентные доходы)

Техническая правка

п. 7

Выручкой не являются: (далее перечень доходов)

Предлагаем дополнить данную фразу

Выручкой не являются и учитываются в составе внереализационных доходов: (далее перечень доходов из проекта ПБУ)

Данное уточнение необходимо, так как непонятно как учитывать доходы, которые не являются выручкой. Далее по тексту ПБУ говорится, что они являются внереализационными

П. 8

Выручка оценивается в сумме поступлений денежных средств, их эквивалентов, иных ценностей, включая дебиторскую задолженность, с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.

Добавить слова «полученных или подлежащих поступлению»

Выручка оценивается в сумме полученных или подлежащих поступлению денежных средств, их эквивалентов, иных ценностей, включая дебиторскую задолженность, с учетом особенностей, установленных настоящим Положением.

Предложена техническая правка (см.п.8 МСФО (IAS)  18)

п. 10 абз. 2

В случае если цена аналогичных продукции, товаров, работ или услуг при их продаже на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки) не может быть определена, то приведенная стоимость будущих денежных поступлений определяется путем дисконтирования их номинальных величин с использованием процентной ставки, по которой аналогичный покупатель может получить аналогичное заемное финансирование.

Предлагаем переформулировать данную фразу в соответствии с требованиями IAS 18

В случае если цена аналогичных продукции, товаров, работ или услуг при их продаже на обычных условиях оплаты без предоставления отсрочки (рассрочки) не может быть определена, то приведенная стоимость будущих денежных поступлений определяется путем дисконтирования их номинальных величин с использованием вмененной ставки процента. Вмененная ставка процента определяется как наиболее точная величина из следующих показателей:

- преобладающей ставки для аналогичного заемного финансирования организации с аналогичным рейтингом кредитоспособности;

- процентной ставки, которая дисконтирует номинальную сумму заемного финансирования до текущих цен товаров или услуг за наличный расчет.

Пункт 11 IAS 18 использует понятие вмененной ставки процента

п. 10 абз. 4

Увеличение дебиторской задолженности в связи с ростом приведенной стоимости будущих денежных поступлений на последующие отчетные даты по мере приближения сроков оплаты по договору признается выручкой  (процентный доход).

Предлагаем переформулировать в соответствии с IAS 18

Разница между приведенной стоимостью будущих денежных поступлений и номинальной суммой возмещения признается процентным доходом.

п. 12

Величина поступлений определяется с учетом всех предоставляемых организацией по  договору премий, скидок и иных поощрений в связи с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

Предлагаем объединить данный пункт с п. 9 проекта ПБУ

Величина поступлений определяется исходя из условий договора между организацией и контрагентом. В случае если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то величина поступлений определяется как наиболее вероятная сумма, которая может быть получена организацией по договору.

Величина поступлений определяется с учетом всех предоставляемых организацией по  договору премий, скидок и иных поощрений в связи с продажей продукции, товаров, работ, услуг

п.12

Предлагаем в п. 12 рассмотреть в новой редакции. В этом случае п. 21 исключается

В случае обмена товаров, работ, услуг на аналогичные товары (работы, услуги) операция по обмену не является операцией, создающей выручку. При обмене разнородных товаров, работ, услуг выручка оценивается в соответствии с п. 11 настоящего ПБУ.

IAS 18 не рассматривает операции по обмену однородных товаров, работ, услуг, как выручку

после п. 16

После п. 16 добавить пункт об оценке доходов в виде безвозмездно полученного имущества

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества определяются исходя из его текущей рыночной стоимости. В случае если невозможно определить текущую рыночную стоимость указанного имущества, то доход определяется как наиболее вероятная сумма, которую можно получить при его продаже.

Данный пункт не предусмотрен проектом стандарта, но на практике такие операции возможны

после п. 16

После п. 16 добавить пункт об оценке доходов, полученных в результате чрезвычайных ситуаций

Поступления, полученные в результате чрезвычайных ситуаций (пожаров, наводнений, стихийных бедствий, эпидемий и т.д.) определяются исходя из рыночной стоимости материальных ценностей, полученных от списания активов, непригодных для дальнейшего использования на дату их получения

Данный пункт не предусмотрен проектом стандарта. На практике такие доходы возможны

п. 17 подп. В)

от организации к покупателю перешли основные экономические риски и выгоды, связанные с продукцией, товаром

Предлагаем убрать слово «основные», так как оно может вызвать неоднозначное понимание у пользователей

от организации к покупателю перешли экономические риски и выгоды, связанные с продукцией, товаром 

п. 20

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту  завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Предлагаем дополнить данный пункт возможными методами определения завершенных стадий производства.

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту  завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Стадия завершенности работ (услуг) может быть определена различными методами. Организации следует использовать метод, который обеспечивает надежную оценку выполненной работы. В зависимости от характера выполняемых работ  применяемые методы могут включать:

(a) отчеты о выполненной работе;

(b) услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;

(c) пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета, включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные общие затраты по договору включаются только затраты, отражающие предоставленные или подлежащие предоставлению услуги.

IAS 18 предусматривает, как минимум, три метода для определения стадии завершенности работы (услуги), а проект ПБУ - нет

после п. 20

Предлагаем включить пункт о соответствии доходов и расходов, как это предусмотрено п. 19 IAS 18

Как правило, выручка и соответствующие расходы, относящиеся к одной и той же операции или событию, признаются одновременно (принцип соответствия доходов и расходов). Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки товаров, могут быть надежно оценены при выполнении других условий, необходимых для признания выручки. Если выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно оценены, то возмещение, полученное за продажу товара, признается в качестве обязательства.

после п. 20

Предлагаем вставить пункт, который говорит о признании выручки в случае получения доходов при агентской (комиссионной) схеме

В случае если организация действует по договору в качестве агента или комиссионера, не включаются в выручку суммы, полученные в пользу принципала или комитента. Выручкой признается сумма агентского или комиссионного вознаграждения.

Следующие характеристики указывают на то, действует ли организация в качестве принципала или комиссионера:

(a) ответственность за предоставление товаров или услуг клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов или услуг, заказанных или купленных клиентом, лежит на организации;

(b) организация несет риск обесценивания запасов до или после заказа клиента, во время транспортировки или возврата;

(c) организация может свободно устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно, например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и

(d) организация несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.

Характеристикой, определяющей то, что организация действует в качестве агента, является то, что суммы, которые она зарабатывает,  предопределены договором и являются либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо установленным процентом от суммы, выставленной заказчику. 

П.20

По договорам на выполнение работ, оказание услуг, сроки начала и окончания которых приходятся на один отчетный год, организация может признавать выручку по моменту завершения работ (услуг) в целом или завершенным (сданным) этапам (стадиям), определенным в соответствии с условиями договора.

Удалить пункт

В целях формирования полной и достоверной информации в квартальной (полугодовой) отчетности организации

П. 24

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений на сумму числящейся на дату начисления дебиторской задолженности, финансового вложения.

Организация определяет частоту начисления процентного дохода с учетом требования рациональности, частоты составления бухгалтерской отчетности, получения промежуточных выплат.

Процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, определяется при первоначальном признании дебиторской задолженности, долговых финансовых вложений (выданных займов, долговых ценных бумаг других лиц и др.) и впоследствии не изменяется, за исключением случаев изменения условий договора.

Изложить в новой редакции

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора НА КАЖДУЮ ОТЧЕТНУЮ ДАТУ МЕТОДОМ НАЧИСЛЕНИЯ в соответствии с условиями договора.

Ключевые моменты в порядке признания процентных доходов:

• на каждую отчетную дату
• методом начисления
• исходя из условий договора

Зачем в ПБУ отражать  очевидный факт о том, что процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, устанавливается условиями договора?

п. 24 абз. 3

Процентная ставка, применяемая для начисления процентного дохода, определяется при первоначальном признании дебиторской задолженности, долговых финансовых вложений (выданных займов, долговых ценных бумаг других лиц и др.) и впоследствии не изменяется, за исключением случаев изменения условий договора.

Предлагаем переформулировать Вопрос для обсуждения – доходы по процентам оценивать с применением эффективной процентной ставки в соответствии с IAS 18

Доходы по процентам признаются по методу эффективной процентной ставки. Эффективная процентная ставка – ставка, применяемая при дисконтировании будущих денежных поступлений до чистой балансовой стоимости обязательства или актива на протяжении ожидаемого времени его существования.

 IAS 18 говорит о применении эффективной процентной ставки

24 абз .1

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений на сумму числящейся на дату начисления дебиторской задолженности, финансового вложения

Предлагаем переформулировать, так как при действующей редакции сумма дохода будет определяться некорректно

Процентные доходы признаются в течение срока соответствующего договора исходя из сроков и сумм оплаты по условиям договора путем соответствующих процентных начислений за фактическое время пользования заемными средствами

29

Доходы организации формируют прибыль (убыток) отчетного периода, если иное не установлено положениями по бухгалтерскому учету.

Удалить пункт

1) Не понятно, что именно хотели сказать в этом пункте?

2) Техническая правка: прибыль формируется путем вычитания из доходов расходов организации

30 б)

В отчете о прибылях и убытках:

несущественные виды внереализационных доходов могут показываться за минусом соответствующих расходов.

Изложить пункт в

новой редакции

В отчете о прибылях и убытках:

следующие внереализационные доходы отражаются за минусом соответствующих расходов:

• в случае представления результатов переоценки ЦБ (в рамках одного вида ценной бумаги);
• курсовые разницы;
• покупка (продажи) валюты (отражается финансовый результат от операций в рамках каждой сделки).

Цель:

именно в этом ПБУ определить те самые правила бухгалтерского учета, которые установят порядок представления финансовых результатов (в частности доходов) по отдельным операциям «свернуто».

32

Доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не формируют прибыль (убыток) отчетного периода, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Не дано определение или состав таких доходов.

Пока же в такой редакции данный пункт противоречит содержанию пункта 4.

34 а)

В отношении выручки по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми заключены  указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

Удалить подпункт а)

МСФО (IAS) 18 не содержит требования раскрывать информацию об общем количестве организаций, с которым заключены такие договора

№ п.п

Редактируемый документ

Норма в старой редакции

Предлагаемые изменения

Норма в новой редакции

Обоснование внесения изменений